內部控制的五個原則與五大要素【成都內控體系·管理咨詢公司】

每個企業都會遇到內控問題，這個問題永遠都不會過時，你要自己對照一下，這個企業 是否做到，是否存在重大和重要的缺陷。

內部控制原則   

內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本指針。企業建立與實施內部控 制應當遵循 5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。

（一）全面性原則   

內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項 實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。   

（二）重要性原則 

內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格 的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，企業應當根據 所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點 控制。   

（三）制衡性原則 

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互 監督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩 個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。   

（四）適應性原則 

內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況 的變化加以調整。適應性原則要求企業建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部 控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。   

（五）成本效益原則 

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要 求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從 企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失， 此時仍應實施相應控制。

內部控制要素

（一）內部環境包括 

1.治理結構   

公司治理結構指的是內部治理結構，又稱法人治理結構，是根據權力機構、決策機構、 執行機構和監督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則實現對公司的治理。     

2.機構設置與權責分配

公司制企業中股東大會（權力機構）、董事會（決策機構）、監事會（監督機構）、總經 理層（日常管理機構）這四個法定剛性機構為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了 基本的組織框架，但并不能滿足內部控制對企業組織結構的要求，內部控制機制的運作還必 須在這一組織框架下設立滿足企業生產經營所需要的職能機構。  

3.內部審計機制 

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式。根據中國內部審計協會的解釋，內部審計是 指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適 當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。     

4.人力資源政策 

人力資源政策是影響企業內部環境的關鍵因素，它所包括的雇用、培訓、評價、考核、 晉升、獎懲等業務，向員工傳達著有關誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息， 這些業務都與公司員工密切相關，而員工正是公司中執行內部控制的主體。  

5.企業文化 

企業文化體現為人本管理理論的最高層次。企業文化重視人的因素，強調精神文化的力 量，希望用一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，凝聚企業員工的歸屬感、積極性和創造性，引導企業員工為企業和社會的發展而努力，并通過各種渠道對社 會文化的大環境產生作用。   

（二）風險評估 

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定 風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險 分析和風險應對。   

1.目標設定 

風險是指一個潛在事項的發生對目標實現產生的影響。風險與可能被影響的控制目標相 關聯。企業必須制定與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關 風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。  

2.風險識別 

風險識別實際上是收集有關損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風險 識別作為風險評估過程的重要環節，主要回答的問題是：存在哪些風險，哪些風險應予以考 慮，引起風險的主要因素是什么，這些風險所引起的后果及嚴重程度如何，風險識別的方法 有哪些等。而其中企業在風險評估過程中，更應當關注引起風險的主要因素，應當準確識別 與實現控制目標有關的內部風險和外部風險。   

3.風險分析 

風險分析是在風險識別的基礎上對風險發生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判 斷，并確定風險重要性水平的過程。企業應當在充分識別各種潛在風險因素的基礎上，對固 有風險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析，同時，重點分析剩余風險， 即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度。   

4.風險應對 

企業應當在分析相關風險的可能性和影響程度基礎上，結合風險承受度，權衡風險與收 益，確定風險應對策略。企業應合理分析、準確掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵 崗位員工的風險偏好，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。  

（三）控制活動

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之 內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、 會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

1.不相容職務分離控制   

2.授權審批控制   

3.會計系統控制 

4.財產保護控制      

5.預算控制 

6.運營分析控制 

7.績效考評控制 

（四）信息與溝通 

信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內 部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。

 1.信息質量 

信息是企業各類業務事項屬性的標識，是確保企業經營管理活動順利開展的基礎。

2.溝通制度   信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相 關信息在企業內部各管理級次、責任企業、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、 客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。

3.信息系統   為提高控制效率，企業可以運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息 系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消 除人為操縱因素。

4.反舞弊機制 舞弊是指企業董事、監事、經理、其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取 不當或非法利益的故意行為，它是需要企業重點加以控制的領域之一。

（五）內部監督 內部監督是企業對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發 現的內部控制缺陷及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。

1.企業應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構） 和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。

2.內部監督包括日常監督和專項監督。

 

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